Выбор налогового режима – важный этап при регистрации бизнеса. Если «дело» уже организовано - оптимизация расходов на налоги может стать одним из способов экономии средств компании и/или ИП. Так или иначе, вопрос выбора налогового режима стоит перед руководством компании и ИП каждый год, когда необходимо выбрать тип используемой системы налогообложения на предстоящий период. Особо остро, данный вопрос стоит в периоды трансформации налогового законодательства. В данной статье представлен инструментарий для проведения экспресс-оценки различных систем налогообложения и выбора оптимальной системы налогообложения с учетом действующих условий деятельности компании и/или ИП.

Основные типы систем налогообложения

Системы налогообложения можно разделить на 2-а основных типа:

• общая система налогообложения (далее ОСН);
• упрощенная система налогообложения (далее УСН).

Отличия ОСН и УСН

Основными отличительными особенностями ОСН и УСН являются:

• методика расчета налогооблагаемой базы (для ОСН налогооблагаемая база меньше чем для УСН);
• налоговая ставка;

В общем виде налогооблагаемая база для ОСН формируется после вычета из полученной выручки всех понесенных затрат. Налогооблагаемой базой для УСН является размер полученной выручки.

Таблица 1. Формула расчета прибыли EBITDA для ОСН и УСН

Следует отметить, что наличие у компании и/или ИП возможности производить зачет уплаченных сумм НДС влияет на размер получаемой прибыли. Особенности исчисления налоговых отчислений, и размер налоговых ставок УСН направлены на снижение налоговой нагрузки и создание дополнительных благоприятных условий для развития малого и среднего бизнеса. С целью исключения злоупотреблений применения УСН, законодатель зачастую устанавливает различные ограничения на использование УСН. В роли ограничений могут выступать:

• оборот компании;
• количество персонала;
• и др.

Выбор оптимального налоговой системы исходя из условий деятельности

Представленный в данной статье сравнительный анализ 2-х систем налогообложения (ОСН и УСН) может быть использован для определения оптимального режима налогообложения (максимизация прибыли) для различных условий деятельности компаний и ИП (с/без НДС).

Определение оптимального налогового режима для компании, занимающейся изготовлением и продажей канцелярских товаров

Рассмотрим процесс выбора оптимального налогового режима на примере компании, занимающейся изготовлением  и продажей канцелярских товаров. Среднемесячный оборот компании составляет 120 тыс. у.е. (в т.ч. НДС 20 тыс. у.е.) Удельный вес затрат в выручке компании составляет 60% (60 тыс. у.е. в т.ч. НДС 10 тыс. у.е.).

Необходимо определить:

- объем прибыли при использовании различных режимов налогообложения (ОСН, УСН) при работе компании с/без НДС;
- оптимальную систему налогообложения.

Решение:

1. Откройте файл google docs.(файл можно скачать для личного использования).

2. На листе ОСН введите значения исходных параметров для общей системы налогообложения. Для рассматриваемого случая применим:

Рисунок 1. Форма ввода исходных значений для расчета EBITDA ОСН.

• Размер выручки: 100 000 у.е. (по условиям рассматриваемой задачи);
• Сумма НДС (выручка): 20 тыс. у.е.;
• Ставка налога на прибыль - 18%.

3. Найдем расчетное значение EBITDA ОСН с учётом исходных данных. Расчетное значение располагается на пересечении строки «Удельный вес зачетного НДС в выручке» (Удельный вес зачетного НДС в выручке составляет 60 тыс./(1+20%)*20% = 10 тыс. у.е., что соответствует доле 10% в выручке) и столбца «Удельный вес затрат (с НДС) в выручке» (значение 60%).

Рисунок 2. Таблица расчетных значений EBITDA ОСН.

4. Значение EBITDA ОСН составляет 41 000 у.е. Именно такую прибыль получит рассматриваемая нами компания в случае работы по ОСН.
5. Представленная таблица расчетов может быть использована для сравнения значений EBITDA работы компании «с» и «без» НДС. Для этого, необходимо сравнить значение строки «0» (соответствует работе без НДС) со значением строки «Доля зачетного НДС в затратах» согласно имеющимся условиям деятельности.
6. Далее необходимо ввести данные для налогового режима УСН. Для этого, на листе «УСН» введем исходные данные:

Рисунок 3. Форма ввода исходных значений для расчета EBITDA УСН.

• Размер выручки: 100 000 у.е. (по условиям рассматриваемой задачи);
• Сумма НДС (выручка): 20 тыс. у.е.;
• Ставка налога на доходы УСН - 6%;

Рисунок 4. Таблица расчетных значений EBITDA УСН.

7. Найдем расчетное значение EBITDA УСН с учётом исходных данных. Расчетное значение располагается на пересечении строки «Удельный вес зачетного НДС в выручке» (Удельный вес зачетного НДС в выручке составляет 60 тыс./(1+20%)*20% = 10 тыс. у.е., что соответствует доле 10% в выручке) и столбца «Удельный вес затрат (с НДС) в выручке» (значение 60%).
8. Значение EBITDA УСН составляет 44 000 у.е. Именно такую прибыль получит компания в случае работы по УСН.
9. Представленная таблица расчетов может быть использована для сравнения значений EBITDA при работе компании «с» и «без» НДС. Для этого, необходимо сравнить значение строки «0» (соответствует работе без НДС) со значением строки «Доля зачетного НДС в затратах» согласно имеющимся условиям деятельности.

10. Как можно увидеть, прибыль компании при работе по УСН выше прибыли ОСН на 3 000 у.е.. Значения EBITDA ОСН-УСН для различных условий деятельности отражены на листе «ОСН-УСН».

Рисунок 5. Таблица расчетных значений EBITDA ОСН-УСН.

Отрицательные / положительные значения отражают, на сколько EBITDA ОСН меньше / больше EBITDA УСН для указанных условий деятельности. Красным цветом выделены значения EBITDA ОСН-УСН, для которых выгоднее использовать УСН, черным цветом указаны значения EBITDA ОСН-УСН, для которых выгоднее использование ОСН. Значение (250) корневая ячейка таблицы (выделена зеленым цветом) отражает размер дополнительных затрат, связанных с переходом с УСН на ОСН (см. описание ниже).

Дополнительные затраты при переходе на ОСН

В случае возникновения дополнительных затрат при переходе на ОСН (например увеличение затрат на бухгалтерский учет), размер данных затрат (для рассматриваемого примера 250 у.е.) можно указать в корневой ячейке таблицы (отмечена зеленой заливкой) листа «ОСН-УСН». На основании введенного значения будет применено условное форматирование к ячейкам, для которых экономическая выгода от использования ОСН меньше размера дополнительных (возникающих при переходе на ОСН) затрат. Таким образом, для ячеек окрашенных в зеленый цвет целесообразно использование УСН.

Работа компании без НДС

В том случае, когда необходимо выполнить расчет EBITDA для компании, работающей без НДС, - необходимо на странице УСН и/или ОСН в ячейке «Средняя ставка НДС в выручке» установить значение «0». В этом случае, расчет значений EBITDA будет выполнен без учета НДС.

Сравнение EBITDA УСН без НДС и EBITDA ОСН с НДС

Проведем сравнение EBITDA УСН при работе без НДС, и EBITDA ОСН при работе с НДС. Для этого:
1. На листе «УСН» введем значения:

• Размер выручки: 100 000 у.е. (по условиям рассматриваемой задачи);
• Сумма НДС (выручка): 0 тыс. у.е.;
• Ставка налога на доходы УСН - 6%; 

2. В результате, получим следующие расчетные значения EBITDA УСН:

Рисунок 7. Таблица расчетных значений EBITDA УСН без НДС.

Можно заметить, что значения в каждом столбце равны между собой. Это свидетельствует об отсутствии влияния НДС на расчеты.
3. Значение EBITDA ОСН в соответствии с ранее введенными данными составляет:

Рисунок 8. Таблица расчетных значений EBITDA ОСН.

 Результаты EBITDA: ОСН с НДС  - УСН без НДС

Рисунок 9. EBITDA (ОСН с НДС  - УСН без НДС).

На основании полученных данных можно сделать вывод, что для рассматриваемых условий, - использование системы налогообложения ОСН с НДС позволит получить на 7 000 у.е. большую прибыль по сравнению с УСН без НДС.

Выбор оптимального налогового режима для ИП (сдача в аренду помещений)

Рассмотрим работу ИП, занимающегося сдачей помещений в аренду на территории Республики Беларусь. ИП ведет деятельность без НДС. Ежемесячный доход ИП составляет 2800 у.е. Общие затраты деятельности (~20%) 560 у.е.

Необходимо выбрать оптимальную систему налогообложения среди следующих вариантов:

• ИП;
• Юр.лицо с основной системой налогообложения (ОСН) (без учета налога на недвижимость);
• Юр.лицо с упрощенной системой налогообложения (УСН) (без учета налога на недвижимость);

Для сравнения между собой различных систем налогообложения все дальнейшие расчеты будем сводить к размеру прибыли остающейся в распоряжении ИП и собственников юридического лица.

Решение:

1. Откройте файл google docs.(файл можно скачать для личного использования).

2. На листе ОСН введите значения исходных параметров для общей системы налогообложения. Для рассматриваемого случая запишем:

Рисунок 10. Исходные данные при работе через ИП по ОСН

• Размер выручки: 2 800 у.е. (по условиям рассматриваемой задачи);
• Ставка налога на доход - 20% - 2023 г.
• Удельный вес затрат с НДС в выручке составляет 20%.

В результате, получим следующие расчетные значения прибыли остающейся в распоряжении ИП:

 

Рисунок 11. Таблица расчетных значений прибыли, остающейся в распоряжении ИП.

В том случае, если деятельность будет вестись через Юр.лицо по ОСН, - значение прибыли, остающейся в распоряжении собственников юридического лица составит:

Рисунок 12. Исходные данные при работе через образование Юр.лица по ОСН.

 

Рисунок 13. Таблица расчетных значений прибыли, остающейся в распоряжении собственников Юр.лица по ОСН.

Рисунок 14. Исходные данные при работе через образование Юр.лица по УСН.

Рисунок 15. Таблица расчетных значений прибыли, остающейся в распоряжении собственников Юр.лица по УСН.

Итоговые значения полученной к распоряжению прибыли составят:

	Прибыль, у.е.
ИП, 20%	1792
ИП, 25%	1680
Юр.лицо ОСН	1598
Юр.лицо УСН	1803

Основываясь на полученных данных, а также принимая во внимание наличие дополнительных налогов для юридических лиц(налог на недвижимость и др.),  усложнение ведения деятельности в случае организации нового юридического лица, можно сделать вывод, что наиболее выгодной системой налогообложения для рассматриваемой деятельности с учетом действующих условий - является система работы через ИП по ОСН (даже при увеличении ставки подоходного налога до 20% - 2023г, 25% - 2024г.).

Итоги

Предложенный в данной статье расчет EBITDA с/без НДС для УСН и ОСН носит универсальный характер, и может быть использован при определении оптимальной системы налогообложения для различных налоговых систем, режимов налогообложения и типов хозяйствующих субъектов.

 

Имеются вопросы или требуется расширенная консультация? – свяжитесь с нами.